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Noncontrolling interest - YouTube
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我們來看一下非控制權益 非控制權益主要是透過編製合併報表的時候所產生出來的一個比較特別的會計科目
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那我們來看一下簡單的例子 譬如說呢A公司投資B公司的股票
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那這個時候呢我們在A公司的資產負債表上面啊 我會透過投資的這個科目來反應這件事情
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如果說呢A公司投資B的公司的股份比較多 A公司那就可以影響B公司的營運 這個時候我們就用權益法來做會計處理
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權益法呢就是透過投資這個科目呢來反應B公司淨資產的變動
[43]
所以呢 A公司的資產負債表上面有投資這個科目 然後呢在權益法底下 投資這個科目呢 就會去反應B公司淨資產的一個變動
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那如果A公司可以控制B公司的運作 比如說A公司持有B公司60%的股份
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這個時候那個單純的用投資這個科目呢可能沒有辦法反應經濟實質
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好這個時候我們會把B公司的財務報表合併到A公司裡面 編製出合併報表 來反應經濟實質
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簡單的說呢 我們會把A公司的資產負債權益 加上B公司的資產負債權益
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變成是合併的資產負債及權益 好這就是簡單的狀況
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但是實際操作上仍然會有一點 好 比較複雜的地方
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我們看這就是A公司的資產負債表 那這就是B公司的資產負債表
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那A公司的資產負債表裡面我們說呢 他有一個這個投資的科目 好投資B公司 那他是要去反應B公司的股東權益的一個變動
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好那既然要反應B公司股東權益的變動 如果A公司持有B公司60%的股份 那這個投資B公司這個科目呢 它就會是B公司淨資產的60%
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那我們來看一下 會計的基本方程式
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A公司的資產等於A公司的負債加股東權益
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那B公司的資產了也等於B公司的負債加上股東權益 B公司的股東權益
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那我們可以把B公司的股東權益呢 好 把它寫成什麼呢 它的40%B公司的淨資產 然後加上 這個投資B公司 因為這個投資B公司就是60%B公司的淨資產
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所以這兩個加起來 一樣是B公司的100%的淨資產
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讓我們把A公司的資產 加上B公司的資產就會等於A公司的負債加上B公司的負債 加上呢 A公司的股東權益 加上B公司的股東權益
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那我們剛剛說 那B公司的股東權益可以把它分成兩個部分 一個部分而是投資B公司好這個裡面 60% B公司的淨資產
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以及呢40%乘上B公司的淨資產
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好 那我們把 這個投資B公司這個股份把它移到方程式的左邊
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所以A公司的資產減掉呢 投資B公司的這個股份這個科目
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再加上B公司的資產 會等於呢 A公司的負債加上B公司的負債 加上A公司的股東權益
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加上能這個移過去了 剩下來呢 就是B公司的股東權益的40% 也就是B公司淨資產的40%
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好 所以呢 這個時候呢 我們資產負債表呢 就會長得這個樣子
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A公司的資產裡面但是要扣掉呢 原本上面這個地方
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投資B公司的部份 把它扣掉 然後再加上B公司的資產
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就會等於呢 A公司的負債加上B公司的負債
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然後再加上A公司的股東權益
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加上呢 40%B公司的淨資產 也就是這個B公司股東股權益的40%
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好 這個東西呢 我們就叫做非控制權益
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換句話說 什麼叫做非控制權益 就是B公司的股東裡面 A公司投資了60% 已經併到上面來
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那剩下的40% 我們就把它放在這邊
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那這個呢 是跟A公司呢是沒什麼關係的
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剩下的40%的股東對B公司淨資產的請求權 所以 我們在編製合併報表就會有這樣一個科目產生出來
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那接下來呢 我們來看綜合損益表的部分
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那當A公司投資B公司
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那這個時候我們會怎麼樣去認列它的投資收益呢
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如果A公司投資B公司沒有什麼影響力
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好那我們就會怎麼樣呢 我們會當B公司發放現金股利的時候呢 A公司就會認列投資收益
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所以呢B公司呢 它的營運淨利會結帳結到它的股東權益裡面去
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然後呢 他如果發放現金股利 好那我們在A公司的綜合損益表裡面呢 就會去認列之投資收益的這個部分
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好那就是簡單的說那他是採現金基礎
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那如果呢 A公司對B公司的投資是有重大影響力 這個時候呢我們就不是採現金基礎
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我們就會採怎麼樣呢我們會採應計基礎 所以呢A公司會在他的綜合損益表上面呢 按照他投資的公司的股利呢
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按照他投資B公司的比例 去認列呢 B公司的本期的淨利
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所以呢 這時候B公司他的營運績效他的本期淨利 好那我會怎麼樣呢 我們會直接按照比例
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雖然他沒有發放現金股利
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但是我們用應計基礎 按照我們持股的比例 比如說持有60% 好那我們就會把這個60%的本期淨利呢 認列為投資的收益
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那如果A公司呢可以控制B公司的運作 比如說A公司持有B公司60%的股份
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那這個時候呢 我們說那比較好的會計處理方法 就是要把B公司的綜合損益表合併到A公司的綜合損益表
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那我們來看一下A公司的本期淨利呢 會等於A公司的收入減掉A公司的費用
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好那我們這邊的收入呢 好 是不含的我們剛剛講的投資收益
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所以我們另外呢加上了B公司的本期淨利的60%
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這個這個就是我們剛剛講的 在權益法底下呢 我們的按照應計基礎所認列的投資的收益
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所以要注意這個收入呢 好 是不含投資收益的
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B公司的本期淨利就是B公司的收入減掉B公司的費用
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好 那我們再進一步把它改寫 A公司的本期淨利等於A公司的收入減掉A公司費用
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然後呢 我們剛剛說那就是B公司的淨利的60% 那可以把它寫成
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B公司的收入減掉B公司的費用的60%
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好 那再往下看 所以呢 A公司的本期淨利等於A公司的收入減掉A公司的費用
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加上B公司的收入減掉B公司的費用 但是呢要剪掉這個部分
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這個收入減掉費用的60% 40%的部分
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60%是屬於A公司的 那40%呢是屬於少數權益的
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好 所以呢 我們要扣掉這40%才會是屬於那個A公司的本期淨利
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好 那我們再往下看 所以呢
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我們把這個40%的部分把它移到等式的左邊
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所以A公司的本期淨利 加上呢B公司的本期淨利的40%
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好 就會等於那個A公司的收入減掉A公司的費用 加上B公司的收入減掉B公司的費用
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所以呢 我們就可以這麼看 好 我們在編合併報表 就要把A公司的收入
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A公司的綜合損益表跟B公司的綜合損益表 把它合併
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那原本在權益法底下呢 我們是透過投資(收益)這個科目呢來反應呢 好等比例的反應
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B公司的這個本期淨利的一個變動
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那現在呢我們把合併在一起 我們把A公司的收入加上B公司的收入
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A公司的費用加上B公司的費用
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那這兩個加在一起之後呢 我們的淨利就會有兩個
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一個呢是原本A公司的淨利
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但是另外一個那是什麼呢
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是B公司的淨利的40%
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這個部份不屬於A公司
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它是屬於什麼呢 B公司的少數的股東
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所以A公司的本期淨利呢 這個我們叫做呢 歸屬於母公司業主
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這個業主指的就是A公司 那麼業主就什麼呢 就是A公司的股東
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好 那下面這個呢 40%乘上B公司本期淨利好這是什麼呢
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就是非控制權益 那什麼是非控制權益呢
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就是原本B公司的40%的股東 有哪他對B公司的本期淨利呢
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會有40%的這個請求權
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所以呢我們在看了這個合併的綜合損益表的時候
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他下面他就會說那本期淨利呢歸屬於什麼呢
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歸屬於母公司業主或是呢 非控制權益 就是這樣的原因
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